Regelung zur Besteuerung hochqualifizierter Arbeitnehmer

Am 1. Januar 2011 hat die Steuerbehörde einen Runderlass herausgegeben, der die Einstellung von hochqualifizierten Arbeitnehmern und Fachkräften betrifft, die aus dem internationalen Arbeitsmarkt stammen.

Die Einführung dieser neuen Sonderbesteuerungsregelung für hochqualifizierte Arbeitnehmer stellt einen wichtigen Schritt zur Erhöhung der Attraktivität des Wirtschaftsstandorts Luxemburg und zur Aufrechterhaltung seiner Wettbewerbsfähigkeit dar.

Um die erforderlichen Spezialisten anzuwerben und ihnen einen Anreiz zu bieten, sich in Luxemburg niederzulassen, sehen sich die Arbeitgeber oftmals dazu gezwungen, einen Großteil der Kosten zu übernehmen, die sich aus der Einstellung der betreffenden Person ergeben.

Ziel des Runderlasses ist es im Bereich der Einkommensteuer die nötigen Rahmenbedingungen zu schaffen, betreffend den Ausgaben und Belastungen, die das Unternehmen im Zusammenhang mit einer Einstellung übernimmt. Diese Praxis ist bereits in anderen Ländern Europas üblich (z. B. Belgien, Schweiz, Schweden).

Die wichtigsten Vorteile dieses Systems sind:

Auf der Ebene der aus dem Ausland stammenden Arbeitskräfte:
Steuerbefreiung von bestimmten regelmäßig oder einmalig anfallenden Ausgaben und Belastungen, die durch die Arbeitsaufnahme in Luxemburg entstehen und vom Arbeitgeber übernommen werden.

Auf der Ebene des Arbeitgebers:
Absetzung der oben genannten Kosten als Betriebskosten.

Diese Bestimmungen bieten unserem Finanzplatz neue Möglichkeiten hochqualifizierte Fachkräfte im Ausland anzuwerben. Sie erlauben bestimmte Kostenbelastungen im Zusammenhang mit der Einstellung und der damit verbundenen Auswanderung dieser Arbeitnehmer zu vermeiden.

Der Runderlass betrifft insbesondere folgende Ausgaben und Belastungen:*

Übernahme der Umzugskosten,
umzugsbedingte Kosten,
Kosten im Zusammenhang mit dem Schulbesuch der Kinder,
gestaffelter Ausgleich der luxemburgischen Steuerschuld und der des Herkunftslandes,
Steuerbefreiung von bestimmten regelmäßig anfallenden Ausgaben und Belastungen,
pauschale Entschädigungen.

*Vorliegende Liste ist nicht vollständig, die komplette Liste ist im Runderlass enthalten.

Wesentliche Voraussetzungen für die Inanspruchnahme dieser steuerlichen Regelung:

Arbeitgeber	Arbeitnehmer
Zugehörigkeit zu einem internationalen Konzern mit Niederlassungen in mindestens 3 Ländern.	Status eines steuerpflichtigen Gebietsansässigen nach luxemburgischem Recht.
Beschäftigung von mindestens 20 Vollzeitarbeitskräften in Luxemburg.	Inhaber eines Hochschulabschlusses oder Berufserfahrung von mindestens 5 Jahren.
Die Anzahl der ausländischen Mitarbeiter darf keinesfalls 10 % der Gesamtbelegschaft des Unternehmens überschreiten.	Beisteuerung eines Mehrwerts zur luxemburgischen Wirtschaft.
	Ausübung seiner Tätigkeit hauptsächlich in Luxemburg.

Runderlass L.I.R. - n°95/2 (Übersetzung, Original nur in Französisch verfügbar)

Unter einem hochqualifizierten Arbeitnehmer ist zu verstehen:

- ein Arbeitnehmer, der normalerweise im Ausland arbeitet und von einem Unternehmen außerhalb Luxemburgs, das einem internationalen Konzern angehört, entsandt wird, damit er zeitweilig einer nicht selbständigen Erwerbstätigkeit in einem einheimischen Unternehmen nachgeht, das zum selben internationalen Konzern gehört;

- ein Arbeitnehmer, der von einem einheimischen Unternehmen direkt im Ausland angeworben wurde, um zeitweilig einer nicht selbständigen Erwerbstätigkeit in dem Unternehmen nachzugehen,

sofern er die folgenden Voraussetzungen erfüllt:

er muss einen wesentlichen wirtschaftlichen Nutzen beisteuern oder zur Entwicklung neuer Wirtschaftsaktivitäten mit hohem Mehrwert in Luxemburg beitragen;
er muss die Voraussetzungen für den Status eines gebietsansässigen Steuerpflichtigen erfüllen;
weder darf sich sein Steuersitz in Luxemburg befunden haben, noch darf er hier als natürliche Person in Bezug auf seine beruflichen Einkünfte einkommensteuerpflichtig gewesen sein, während der 5 Steuerjahre vor seiner Arbeitsaufnahme in Luxemburg;
er muss im Besitz eines Hochschulabschlusses sein und über ausgezeichnete fachliche Kenntnisse verfügen bzw. eine fachbezogene Berufserfahrung von mindestens 5 Jahren in dem betreffenden Bereich nachweisen, in dem im einheimischen Unternehmen ein Bedarf besteht oder den das einheimische Unternehmen in Luxemburg zu entwickeln sucht.

Das einheimische Unternehmen selbst muss mindestens 20 Vollzeitarbeitskräfte in Luxemburg beschäftigen oder sich zu deren Einstellung verpflichten.

Unter „internationalem Konzern“ sind im Sinne des vorliegenden Runderlasses Unternehmen zu verstehen, die sowohl in Luxemburg als auch in mindestens zwei weiteren Ländern niedergelassen und finanziell miteinander verbunden sind. Bei Gesellschaften wird davon ausgegangen, dass eine Gesellschaft mit einer anderen Gesellschaft einen Konzern bildet, wenn letztere Gesellschaft direkt oder indirekt 25 % oder mehr des Kapitals der ersteren oder der Stimmrechte der von ihr ausgegebenen Anteile besitzt.

Der vorliegende Runderlass gilt nicht für Arbeitnehmer, die auf der Grundlage eines Überlassungsvertrags eines Zeitarbeitsunternehmens oder im Rahmen der Leiharbeit eingestellt werden.

2.1. Weitere maßgebliche Bedingungen

2.1.1. für den Arbeitnehmer im Falle der Entsendung

Es müssen die folgenden Bedingungen erfüllt sein:

der entsandte Arbeitnehmer muss eine Betriebszugehörigkeit von mindestens 5 Jahren in dem internationalen Konzern nachweisen oder eine fachbezogene Berufserfahrung von mindestens 5 Jahren in dem betreffenden Bereich besitzen;
während des Entsendezeitraums muss ein Arbeitsverhältnis zwischen dem Entsendeunternehmen und dem Arbeitnehmer bestehen;
die zeitweilige Versetzung des entsandten Arbeitnehmers muss mit einem Rückkehrrecht zum Entsendeunternehmen nach Ablauf des Entsendezeitraums ausgestattet sein;
über die Entsendung des Arbeitnehmers muss ein Vertrag vorliegen, der zwischen dem Entsendeunternehmen und dem einheimischen Unternehmen geschlossen wurde;

2.1.2. für den Arbeitnehmer im Falle der Einstellung

der Arbeitnehmer muss über eine fachliche Spezialisierung in einem Bereich verfügen oder einen Beruf ausüben, für den sich die Einstellung geeigneten Personals in Luxemburg schwierig gestaltet;

2.1.3. für den Arbeitgeber

die Anzahl hochqualifizierter Arbeitnehmer darf 10 % der Gesamtbelegschaft (Vollzeitarbeitskräfte) des Unternehmens nicht überschreiten. Diese Voraussetzung wird nicht von Unternehmen verlangt, die seit mindestens 10 Jahren in Luxemburg niedergelassen sind.

2.2. Bedingungen für den neu geschaffenen Arbeitsplatz in Luxemburg

der hochqualifizierte Arbeitnehmer muss seine Tägigkeit hauptberuflich ausüben;
der hochqualifizierte Arbeitnehmer muss in Luxemburg eine monatliche feste Vergütung beziehen, die mindestens dem Höchstbetrag der Beitragsbemessungsgrenze entspricht, die in den luxemburgischen Sozialversicherungsbestimmungen festgelegt ist. Die zu berücksichtigende Festvergütung entspricht dem Bruttobetrag vor Anrechnung der Vergütungen in Form von Geld- und Sachleistungen;
der hochqualifizierte Arbeitnehmer darf keinen bzw. keine Arbeitnehmer ersetzen, die vom vorliegenden Runderlass nicht betroffen sind;
der hochqualifizierte Arbeitnehmer muss seine besonderen Kenntnisse und sein Know-how zugunsten des Personals des einheimischen Unternehmens einbringen, damit nachhaltige Aktivitäten in Luxemburg gefördert werden können.

Während ihrer Versetzung nach Luxemburg kommen auf die vom vorliegenden Runderlass betroffenen hochqualifizierten Arbeitnehmer zahlreiche finanzielle Belastungen zu, denen sie sich aufgrund ihrer Zwischenstellung zwischen Aufnahmestaat und ehemaligem Wohnsitzstaat nicht entziehen können. Um diesen finanziellen Schwierigkeiten zu begegnen, mit denen hochqualifizierte Arbeitnehmer im Aufnahmestaat konfrontiert werden, sehen sich die Arbeitgeber dazu gezwungen, den Großteil der Umzugskosten des eingestellten Personals zu übernehmen.

In dieser Hinsicht findet der vorliegende Runderlass nur auf den Betrag der dem Arbeitnehmer entstehenden umzugsbedingten Kosten Anwendung, der über die Kosten hinausgeht, die er hätte tragen müssen, wenn er in seinem Herkunftsstaat geblieben wäre.

Diesem Gedankengang folgend werden die folgenden vom Arbeitgeber übernommenen Kosten und Ausgaben als Umzugskosten angesehen, sofern die Summen nicht über einen angemessenen Betrag hinausgehen:

3.1. Einmalig anfallende umzugsbedingte Ausgaben und Belastungen

Die folgenden Belastungen werden nur berücksichtigt, wenn sie beim grenzüberschreitenden Umzug nach Luxemburg entstehen.

• die Umzugskosten zur Verlegung des Haushalts des hochqualifizierten Arbeitnehmers

zulässige Umzugskosten sind die Reisekosten des Arbeitnehmers selbst, seines Ehe- oder Lebenspartners und der im Haushalt lebenden Kinder, einschließlich der Unterkunftskosten während der Reise, die Kosten für Abbau, Packen, Beladung, Transport, Entladung, Entpacken und Aufbau des Mobiliars, das dem Arbeitnehmer oder den Familienmitgliedern gehört, sowie die Ausgaben für Transformatoren oder Adapter für die Haushaltsgeräte ausländischer Herkunft. Ausgeschlossen sind die Kosten für den Verkauf der ehemaligen Wohnung oder die Auflösung des früheren Mietvertrags sowie die Reisekosten im Rahmen der Wohnungssuche;

• die Kosten für die Einrichtung einer Wohnung in Luxemburg

zulässige Kosten für die Einrichtung der Wohnung sind die Kosten für den Kauf von Möbeln, den örtlichen Normen entsprechenden Haushaltsgeräten, wie z. B. Geschirrspüler, Waschmaschine, Trockner;

• Reisekosten aufgrund außergewöhnlicher Umstände (Geburt, Heirat, Todesfall in der Familie)

zulässige Kosten sind die Reisekosten;

• die Kosten für die endgültige Rückkehr in den Herkunftsstaat, wenn die Versetzung des hochqualifizierten Arbeitnehmers endet, einschließlich der Umzugskosten.

3.2. Regelmäßig anfallende umzugsbedingte Ausgaben und Belastungen

Die folgenden Belastungen werden nur berücksichtigt, wenn sie durch den grenzüberschreitenden Umzug nach Luxemburg bedingt sind:

3.2.1. Umzugsbedingte Kosten

• Wohnungskosten in Luxemburg

Sofern der ehemalige Hauptwohnsitz des hochqualifizierten Arbeitnehmers in seinem Herkunftsstaat bestehen bleibt, gelten die Miete, die Kosten für Heizung, Gas, Strom, Wasser, Aufzug sowie die verbundenen Steuern und Abgaben als zulässige Wohnungskosten. Nicht berücksichtigt werden Unterhaltungs- und Reinigungskosten, weder für die neue noch für die im Wohnsitzstaat beibehaltene Wohnung.

Falls der hochqualifizierte Arbeitnehmer seinen ehemaligen Hauptwohnsitz im Herkunftsstaat nicht behält, gelten als zulässige Kosten nur die Differenz der Wohnungskosten, d. h. der Überschussbetrag dieser Wohnungskosten, der sich aus dem Vergleich zwischen den Wohnungskosten in Luxemburg und im Herkunftsstaat ergibt;

• die Kosten für jährlich eine Reise zwischen Luxemburg und dem Herkunftsstaat, die dem Arbeitnehmer selbst, seinem Ehe- oder Lebenspartner und den im Haushalt lebenden Kindern entstehen

zulässige Kosten sind die Reisekosten;

• steuerliche Gleichstellung mit Inländern („tax equalisation“)

zum Ausgleich der unterschiedlichen steuerlichen Belastung in Luxemburg und im Herkunftsstaat;

Die regelmäßig anfallenden Belastungen im vorliegenden Abschnitt können 50.000 EUR jährlich bzw. 30 % der gesamten festen Jahresvergütung des hochqualifizierte Arbeitnehmers nicht überschreiten. Teilt der hochqualifizierte Arbeitnehmer einen Wohnsitz oder eine gemeinsame Wohnung mit seinem Ehe- oder Lebenspartner, erhöht sich die Obergrenze von 50.000 EUR auf 80.000 EUR.

3.2.2. Kosten für den Schulbesuch der Kinder

• die Kosten für den Schulbesuch der Kinder des hochqualifizierten Arbeitnehmers, seines Ehe- oder Lebenspartners, wenn sie mit ihren Eltern oder einem Elternteil umziehen und daher die Schule wechseln müssen

als zulässige Kosten gilt das Schulgeld, das von der Schule für die Kinder verlangt wird, die eine Primar- oder Sekundarschule besuchen.

3.2.3. Pauschalentschädigung für bestimmte regelmäßig anfallende Ausgaben

• der Unterschied zwischen den Lebenshaltungskosten im Aufnahme- und Herkunftsstaat sowie sonstige umzugsbedingte Kosten, die im vorliegenden Runderlass nicht aufgeführt sind

Zur Deckung bestimmter dem Arbeitnehmer entstehender umzugsbedingter Kosten kann ihm der Arbeitgeber eine spezielle Entschädigung gewähren. Diese Entschädigung deckt den Differenzbetrag zwischen den Lebenshaltungskosten im Aufnahme- und im Herkunftsstaat sowie weitere umzugsbedingte Kosten. Diese Kosten werden nur bis zum nachfolgend genannten Pauschalbetrag berücksichtigt.

Die monatliche Entschädigungspauschale beträgt 8 % der festen Monatsvergütung des hochqualifizierten Arbeitnehmers, jedoch höchstens 1.500 EUR pro Monat.

Teilt der hochqualifizierte Arbeitnehmer einen Wohnsitz oder eine gemeinsame Wohnung mit seinem Ehe- oder Lebenspartner, verdoppelt sich der Prozentsatz von 8 % auf 16 % bzw. die Pauschale von 1.500 EUR auf 3.000 EUR, sofern der Ehe- oder Lebenspartner selbst keiner beruflichen Tätigkeit nachgeht.